一、導(dǎo)語

預(yù)算是主要用貨幣形式表示的用于控制組織未來經(jīng)濟活動的一種計劃，是公司經(jīng)營決策目標的貨幣表現(xiàn)。也是一種機制，即內(nèi)部控制機制。全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算兩部分。全面預(yù)算是全員預(yù)算、全方位的預(yù)算，必須全員參加，要人人頭上有指標，個個肩上有任務(wù)；要每一個環(huán)節(jié)，每一個層面都實行預(yù)算控制，必須橫向到邊，縱向到底。而不僅僅是一個部門特別是財務(wù)部門和財務(wù)人員的事情。

企業(yè)處于不同的時期，其預(yù)算的導(dǎo)向也是不一樣的。作為一個成長型的公司，應(yīng)該以銷售收入和利潤為導(dǎo)向編制預(yù)算，它對于圍繞市場、提高效益開展工作具有較大的促進作用。本文所述是以一個成長型企業(yè)為例的。下面就全面預(yù)算管理的一些實務(wù)性問題進行探討，以求教于各位同仁。

二、預(yù)算組織

科學(xué)的預(yù)算管理組織，是全面預(yù)算管理得以順利實施的保障。

全面預(yù)算管理的組織機構(gòu)包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算管理辦公室及預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。

 預(yù)算管理委員會是實施全面預(yù)算管理的最高決策和管理機構(gòu)，以預(yù)算會議的形式審議出資者各所屬單位的預(yù)算草案。在集團公司里，該委員會由董事長的直接領(lǐng)導(dǎo)，主任由董事長兼任，副主任由有關(guān)董事、集團總裁、總會計師兼任，委員包括各所屬分、子公司的總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人。下設(shè)預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負責(zé)日常預(yù)算事務(wù)的處理，由總會計師兼任預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組組長。

預(yù)算管理委員會及預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組的主要職責(zé)：

1、審議有關(guān)預(yù)算管理的制度、規(guī)定和政策；
2、根據(jù)決策委員會下達的經(jīng)營戰(zhàn)略和規(guī)劃，預(yù)測、制定并審議通過集團及其所屬公司的預(yù)算控制目標；
3、審議通過預(yù)算編制的方針、程序、方法；
4、匯總集團的整體預(yù)算方案、編制集團秘書處的預(yù)算審查所屬各公司的預(yù)算草案，并就必要的修正提出意見與建議；
5、在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，對各單位發(fā)生的分歧、矛盾或問題進行協(xié)調(diào)、調(diào)解和仲裁；
6、將經(jīng)審議通過的預(yù)算呈董事長審批，董事長審批后下達執(zhí)行；
7、接受預(yù)算追加方案的審查和審批；
8、接受預(yù)算分析報告，并提出預(yù)算工作改進的意見與建議。

全面預(yù)算管理辦公室是各分、子公司的預(yù)算管理組織，它直接對預(yù)算管理委員會負責(zé)并報告工作。辦公室主任由各分、子公司總經(jīng)理兼任，副主任由財務(wù)部門負責(zé)人兼任，成員由各子公司、部門負責(zé)人組成。日常工作由財務(wù)部門負責(zé)。其職責(zé)如下：

１、制定本公司預(yù)算管理的有關(guān)制度、規(guī)定和政策，并報經(jīng)預(yù)算管理委員會審批；
２、指導(dǎo)本公司各部門編制預(yù)算方案；
３、對本公司各部門編制的預(yù)算草案進行審查、評價、協(xié)調(diào)和平衡，并提出具體的指導(dǎo)意見；
４、對經(jīng)批準的本公司各部門的預(yù)算方案進行匯總，并編制本公司的總預(yù)算，上報預(yù)算管理委員會；
５、監(jiān)督本公司預(yù)算的執(zhí)行。對本公司各單位預(yù)算的執(zhí)行情況進行事中和事后的監(jiān)督檢查；
６、審查追加預(yù)算的合理性，并報預(yù)算管理委員會審批；
７、負責(zé)本公司各部門預(yù)算沖突進行協(xié)調(diào)、仲裁、評判；
８、對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行評價，分析各層次的預(yù)算分析報告，寫出匯總的預(yù)算分析報告，報預(yù)算管理委員會。

 預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，是分、子公司各部門設(shè)立的預(yù)算管理機構(gòu)，組長由單位負責(zé)人兼任，具體負責(zé)本部門預(yù)算的編制、實施、控制、監(jiān)督、分析、總結(jié)、考核等。

三、 預(yù)算體系

預(yù)算體系是若干有機聯(lián)系的預(yù)算指標（項目）群體，就商業(yè)企業(yè)而言，它具體包括：（1）銷售預(yù)算、（2）商品采購（成本）預(yù)算、（3）銷售成本預(yù)算、（4）銷售毛利預(yù)算、（5）期末庫存預(yù)算、（6）應(yīng)付賬款預(yù)算、（7）費用預(yù)算、（8）現(xiàn)金收入預(yù)算、（9）現(xiàn)金支出預(yù)算、（10）資本預(yù)算（11）現(xiàn)金（流量）收支總預(yù)算、（12）預(yù)計損益表、（13）預(yù)計資產(chǎn)負債表。費用預(yù)算應(yīng)分別按固定費用和變動費用編制。其中固定費用和變動費用又分現(xiàn)金費用和非現(xiàn)金費用。根據(jù)本文研究依據(jù)的公司管理需要，分別設(shè)置經(jīng)營費用、物流費用、管理費用和財務(wù)費用，集團在編制費用預(yù)算時要注意董事會費用和集團各部門、總會計師費用的編制（分、子公司不得設(shè)置其他費用）。預(yù)算管理體系流程圖如下：

四、  預(yù)算管理原則和程序

預(yù)算管理原則

1、樹立全局觀念，搞好綜合平衡；
2、先進、經(jīng)濟、合理；
3、量入為出；
4、輕重緩急，精打細算。

一般的預(yù)算管理程序

1、在科學(xué)、充分的預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，由預(yù)算管理委員會制定出明確、切實、可行的集團預(yù)算總體方針，具體包括經(jīng)營方針、總體目標、細分目標、有關(guān)政策、保證措施等，并下達到各預(yù)算單位；

2、預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算管理辦公室，根據(jù)下達的預(yù)算指標，組織各所屬預(yù)算單位編制各自的預(yù)算草案；

3、各分、子公司的預(yù)算草案編制完畢后，首先由預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組進行審核、平衡、修訂、匯總，并報預(yù)算管理委員會進行審議。對重大錯誤，各級預(yù)算管理組織應(yīng)提出具體意見，返回各相關(guān)預(yù)算編制單位進行修改；

4、預(yù)算管理委員會將經(jīng)審議后的預(yù)算草案報決策委員會研究，最后確定通過；

5、預(yù)算經(jīng)決策委員會審查通過后，由董事長簽發(fā)，預(yù)算管理委員會下發(fā)各預(yù)算單位組織實施。

 變更預(yù)算的程序

１、各單位的負責(zé)人和財務(wù)人員按規(guī)定的格式向預(yù)算管理辦公室提出追加和追減預(yù)算的申請；
２、預(yù)算管理辦公室對預(yù)算變更的合理性、可行性、必要性進行審核，如不符合要求，或不予通過或返回重新修訂；
３、經(jīng)預(yù)算管理辦公室審核通過后要報預(yù)算理領(lǐng)導(dǎo)小組審查，并報預(yù)算管理委員會審議通過。

五、  預(yù)算編制

預(yù)算編制是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算管理的實質(zhì)就是事前謀算。因此編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行及其結(jié)果。

預(yù)算編制方法。就本文依據(jù)的公司看，應(yīng)該采用滾動預(yù)算編制方法。第一次編制年度預(yù)算，應(yīng)細編初始月份的預(yù)算，以后每月細化下月預(yù)算，并增加一個月的預(yù)算，使預(yù)算月份永遠保持12個月。

 銷售預(yù)算的編制。銷售預(yù)算的編制，應(yīng)當由公司管理者牽頭，市場營銷、財務(wù)部門的負責(zé)人參加，根據(jù)集團目標和公司的實際定出自己的主要預(yù)算目標，由市場營銷部門擬定具體方案，財務(wù)部門負責(zé)平衡調(diào)整。

一、銷售預(yù)算編制的主要依據(jù)：
    （一）集團公司下達的銷售任務(wù)與計劃；
    （二）近幾個月公司的銷售情況，包括區(qū)域、數(shù)量、結(jié)構(gòu)、平均單價等；
    （三）上年同期銷售情況，包括銷售區(qū)域、數(shù)量、結(jié)構(gòu)、平均單價等；
    （四）最近市場預(yù)測情況；
    （五）公司的銷售政策和策略（如促銷策略、返利和價格政策、廣告投入、營銷變化等）；
    （六）集團公司的銷售策略和要求（具體內(nèi)容同上）；
    （七）商品或勞務(wù)總體的價格變化情況；
    （八）公司外部環(huán)境的變化，如不同的季節(jié)、競爭對手的變化、供求關(guān)系平衡的破壞、政府部門對打擊盜版的力度和決心、整個行業(yè)的發(fā)展波動乃至國際社會對國內(nèi)知識產(chǎn)權(quán)的態(tài)度、壓力和趨勢都是不可忽視的重要因素；
    （九）營銷隊伍的素質(zhì)及穩(wěn)定性等；
    （十）其它影響因素。
    （十一）  應(yīng)按商品或勞務(wù)的類別分別填列。能明細到具體商品或勞務(wù)的，應(yīng)進一步細化。

二、預(yù)算月份的銷售量不得低于上年同期和全年平均水平。

三、根據(jù)集團確認的定價方法和適應(yīng)市場的價格決策方法確定每種（類）商品或勞務(wù)的價格。
商品銷售成本及銷售毛利預(yù)算的編制。應(yīng)由財務(wù)部門會同采購、市場、計算機等部門共同編制。先由財務(wù)、采購、計算機部門提供每類商品的平均銷售成本，然后由參與各方依據(jù)預(yù)算目標進行調(diào)整。要求按大類將商品的銷售成本及銷售毛利逐項編制出來。能明細到具體商品和勞務(wù)的，應(yīng)進一步細化。
            
 編制商品銷售成本及商品銷售毛利預(yù)算的基本依據(jù)和要求：
（一）以銷售預(yù)算為依據(jù)；
（二）以集團下達的毛利指標為依據(jù)；
（三）銷售成本、毛利應(yīng)以近期的成本、毛利水平為參考依據(jù)，要求毛利水平應(yīng)高于集團平均水平；
（四）要按出版社以及每個出版社每個類別商品的成本、毛利逐一進行分析。

商品采購與期末庫存預(yù)算的編制。

一、商品采購預(yù)算編制的主要依據(jù)：
    （一）商品銷售預(yù)算；
    （二）商品的期初、預(yù)計期末存量（數(shù)量、金額）；
    （三）規(guī)定的庫存商品周轉(zhuǎn)天數(shù)（率），以此確定公司的最低或最高存貨量；
    （四）定貨人員的素質(zhì)；
    （五）其他因素。

二、采購及庫存商品的單位價格以編制預(yù)算時的市場采購價格和現(xiàn)有庫存的結(jié)果為基礎(chǔ)（即以最后一批進貨價為依據(jù)），預(yù)測下月市場情況，進行適當調(diào)整后確定。其計算公式為：編制預(yù)算期末某類商品的市場價－、＋預(yù)算月份價格預(yù)計變動額。

三、預(yù)計采購量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存量－期初存量。具體到每種商品的計算其公式為：某種商品的預(yù)計采購量＝該種商品的預(yù)銷量+該商品預(yù)計期末存量－期初存量。然后逐項加總，可編程計算。

某種（類）商品的預(yù)計期末存量＝該種（類）商品的最高存儲量－（當月天數(shù)－平均周轉(zhuǎn)天數(shù)）＊日銷售量。

四、編制時間與其他預(yù)算同步進行。

五、可每10天根據(jù)銷售量、采購量和存貨量對預(yù)算進行檢查，如發(fā)現(xiàn)偏差應(yīng)及時對預(yù)算執(zhí)行行為進行適當控制調(diào)整。一般不得調(diào)整預(yù)算，若確需調(diào)整必須按規(guī)定的程序進行審批，否則，一律不得調(diào)整。

六、商品期末庫存預(yù)算應(yīng)根據(jù)本條第三款中的公式進行測算、編制。

七、此兩個預(yù)算由市場和配送部門編制，財務(wù)部門協(xié)助。
費用預(yù)算的編制。根據(jù)不文研究公司的情況，預(yù)算費用應(yīng)該包括經(jīng)營費用、物流費用、管理費用和財務(wù)費用四大部分。經(jīng)營費用包括銷售人員的工資、提成、福利費、廣告促銷費用、辦公費用、汽車燃修費 等；物流費用包括物流人員的工資、福利費、運費、電話費（包括座機與手機費）、招待費（總部）、出入庫單據(jù)打印費、制碼、貼標、封塑封箱等入出庫上架等商品整理包裝費、信息制作發(fā)行費用、差旅費、辦公費、低值易耗品、微機費用、折舊費、汽車燃修費等；管理費用包括管理人員的工資、福利費、車輛燃修費、水電費、招待費（包括禮品、禮金和贈品）、辦公費、低值易耗品攤銷、折舊費、微機費用、租賃費、修理費、勞保費、遞延資產(chǎn)攤銷等；財務(wù)費用包括利息凈值、銀行手續(xù)費等。上述費用又進一步劃分為固定費用和變動費用兩類，對固定費用實行定額控制，對變動費用實行與銷售額掛鉤的辦法進行控制。