“邊際成本法”是管理會(huì)計(jì)的一種方法。用以計(jì)算企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)成本，對(duì)制成品和在產(chǎn)品、存貨計(jì)價(jià)，計(jì)量企業(yè)獲得的利潤(rùn)。在邊際成本法下，企業(yè)所有的成本都要?jiǎng)澐譃楣潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本。按照英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師工會(huì)定義；邊際成本法是一種會(huì)計(jì)制度，在此制度下，成本單位僅包括變動(dòng)成本，某一時(shí)期的固定成本全部由邊際貢獻(xiàn)毛益中銷(xiāo)記。這樣處理固定成本和變動(dòng)成本的理由是：每生產(chǎn)一件產(chǎn)品，變動(dòng)成本都會(huì)起變化，而固定成本則不管產(chǎn)量多少都支付。因此，貢獻(xiàn)毛益首先用于彌補(bǔ)固定成本，如補(bǔ)償有余就是利潤(rùn)，補(bǔ)償不足就是虧損。

　　作為管理會(huì)計(jì)的一種方法，邊際成本在我國(guó)的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中運(yùn)用還不是很廣泛，會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮也受到一定限制，我國(guó)目前還沒(méi)有注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師，而英國(guó)在1972年就開(kāi)始了注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（CMA）的資格考試。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的迅猛發(fā)展以及適應(yīng)我國(guó)加入WTO的要求，會(huì)計(jì)必須與國(guó)際接軌。如果說(shuō)傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是“總結(jié)過(guò)去”的話，那么管理會(huì)計(jì)就是“決策未來(lái)”。

　　運(yùn)用邊際成本法取得信息，對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行相關(guān)分析和決策具有重要的指導(dǎo)作用，本文擬從以下幾個(gè)方面闡述其在企業(yè)實(shí)際工作中的應(yīng)用：

　　一、它克服了完全成本法的缺點(diǎn)，避免操縱短期利潤(rùn)，有利于短期產(chǎn)量決策。在完全成本法下，計(jì)算產(chǎn)量和勞務(wù)成本的方法是在生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的直接成本上計(jì)入合理部分的生產(chǎn)間接費(fèi)用（即間接成本）得出單位完全成本和總成本，非生產(chǎn)間接成本不包括在完全成本中，作為期間費(fèi)用處理。完全成本法有賴于對(duì)產(chǎn)量的估計(jì)，企業(yè)一定時(shí)期的利潤(rùn)在一定程度上取決于生產(chǎn)水平而不是銷(xiāo)售水平。如果產(chǎn)量大于銷(xiāo)量，一部分固定成本就會(huì)推延到下一會(huì)計(jì)期抵減利潤(rùn)，固定成本的性質(zhì)被歪曲了。例如：

　　某企業(yè)生產(chǎn)一種零部件產(chǎn)品，其生產(chǎn)性費(fèi)用為：直接材料10元/件，直接人工5元/件，變動(dòng)制造費(fèi)用（能源）7元/件，固定制造費(fèi)（折舊）4000元。其非生產(chǎn)性費(fèi)用為：管理費(fèi)用（保險(xiǎn)）400元，銷(xiāo)售費(fèi)用：其中變動(dòng)費(fèi)用3元/件（買(mǎi)一送一），固定費(fèi)用（廣告費(fèi)）600元。期初庫(kù)存為0，本月生產(chǎn)1000件，銷(xiāo)售600件，售價(jià)40元/件。

　　1、用完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)如下：

單位生產(chǎn)成本： 10 + 5 + 7 + 4000 ÷ 1000（件）= 26元
    銷(xiāo)售收入：                 600件 × 40 = 24000元
減：銷(xiāo)售成本：                 600件 × 26 = 15600元
        毛利：                                8400元
減：期間成本：      600 件 × 3 + 400 + 600 = 2800元
        凈利：                                5600元

在完全成本法下，400件庫(kù)存中有固定費(fèi)用（折舊）1600元（4000 ÷ 1000件 ×400件）

　　作為存貨，虛增了資產(chǎn)和當(dāng)期利潤(rùn)。同時(shí)也可以看出，在完全成本法下，企業(yè)很難正確作出是否應(yīng)該增產(chǎn)或減產(chǎn)的決策，因?yàn)楫a(chǎn)品或勞務(wù)的吸收成本中包括固定成本要素，而固定成本與企業(yè)的產(chǎn)量無(wú)關(guān)。

　　2、用邊際成本法計(jì)算的利潤(rùn)如下：

單位生產(chǎn)成本：                     10 + 5 + 7 =    22元
銷(xiāo)售收入：                       600 件 × 40 = 24000元
減：銷(xiāo)售成本（全部變動(dòng)）：  600件× （22 + 3）= 15000元
貢獻(xiàn)毛益：                                       9000元
減：全部固定：                4000 + 400 + 600 = 5000元
        凈利：                                   4000元

　　由此可見(jiàn)，在邊際成本法下，利潤(rùn)與銷(xiāo)售量直接相關(guān)，而與產(chǎn)量無(wú)關(guān)。兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)差額正好是完全成本法下期末庫(kù)存產(chǎn)品中所含的固定費(fèi)用數(shù)。所以，用邊際成本法更能準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)。同時(shí)，也可以看出，由于固定成本與產(chǎn)量增減無(wú)關(guān)，在短期增減產(chǎn)量決策時(shí)，不必考慮固定成本因素，因此，邊際成本法對(duì)企業(yè)管理者短期產(chǎn)量決策是非常有用的。

二、適用于特殊訂貨的訂價(jià)決策

　　在討論這個(gè)問(wèn)題前，先引入幾個(gè)概念：

　�、毕嚓P(guān)成本：是指與某項(xiàng)特定的管理決策相關(guān)的成本。

　�、矡o(wú)關(guān)成本：是指與某項(xiàng)特定的管理決策不相關(guān)的成本。

　　⒊增量成本：是因?qū)嵤┠稠?xiàng)行動(dòng)而發(fā)生的成本，如果沒(méi)有該項(xiàng)行動(dòng)，增量成本可避免。增量成本是相關(guān)成本，如額外變動(dòng)成本（特定訂單數(shù)量 X 單位變動(dòng)成本）

　�、捶窃隽砍杀荆菏桥c決策無(wú)關(guān)的成本，即無(wú)論決策方案實(shí)施與否，非增量成本都保持不變，如固定成本。

　　特殊訂貨決策主要是指在企業(yè)生產(chǎn)能力過(guò)剩的情況下是否接受訂貨的決策。由于生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)效率的大大提高，所以企業(yè)往往未能盡用其生產(chǎn)能力。這時(shí)作為企業(yè)的管理者對(duì)特殊訂貨如何決策顯得尤為重要。以我公司的機(jī)修廠為例，相信更能說(shuō)明這一點(diǎn)，因?yàn)闄C(jī)修廠經(jīng)�；钤床蛔�，生產(chǎn)能力過(guò)剩。假設(shè)，機(jī)修廠生產(chǎn)某種備件的最大能力是12000件/年，已簽訂了10000件的加工合同，每件售價(jià)1200元，單位完全成本1000元，其中：固定部分（折舊等）200元，變動(dòng)部分（直接材料、人工等）800元，剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移�，F(xiàn)有一客戶，準(zhǔn)備以900元/件的價(jià)格追加定貨1000件，追加定貨無(wú)特殊要求，也不需要投入專屬設(shè)備，是否能接受此批定貨呢？按照習(xí)慣的決策理念是不能接受此定貨的。因?yàn)榘凑胀耆杀痉ㄓ?jì)算的單位生產(chǎn)成本是1000元，而客戶只愿支付900元/件，每件虧損100元。雖然企業(yè)生產(chǎn)能力有富余，但也不能賠錢(qián)干。但是，引入邊際成本法其結(jié)論就不同了。計(jì)算結(jié)果如下：

增量收入：                1000件 × 900 = 900000 元
增量成本（相關(guān)成本）：    1000件 × 800 = 800000 元
增量收益（邊際收益）： 900000 － 800000 = 100000 元

　　由計(jì)算結(jié)果可以看出此定貨能產(chǎn)生10萬(wàn)元的邊際收益，可以接受此定貨。因?yàn)檎叟f等固定成本是無(wú)關(guān)成本，不論是否接受此定貨都會(huì)發(fā)生�？梢�(jiàn)，兩種不同的成本計(jì)算方法其為決策提供的信息是完全不同的，所形成的決策也截然不同，作為會(huì)計(jì)人員必須熟練掌握邊際成本法，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的決策依據(jù)。

三、有利于進(jìn)行本量利分析

　　本量利分析就是分析總成本、收入（企業(yè)最終利潤(rùn)）和企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)量之間的關(guān)系。它也是建立在邊際成本法基礎(chǔ)上的，在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中主要是進(jìn)行保本分析和目標(biāo)預(yù)測(cè)。

　　1、保本分析

　　保本分析也屬于本量利分析的范疇，它是在相對(duì)狹窄的范圍內(nèi)討論成本、收入和銷(xiāo)量之間的關(guān)系。保本就是利潤(rùn)為零，保本點(diǎn)就是收入和成本總額相等的銷(xiāo)售量水平。那么：

保本銷(xiāo)售量   = 固定成本總額單位÷單位貢獻(xiàn)毛益（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）
保本銷(xiāo)售收入 = 固定成本總額÷毛利率（貢獻(xiàn)/收入）
          或 = 保本銷(xiāo)售量 × 單價(jià)

　　例如：我公司生產(chǎn)日曬鹽（以新城日曬鹽基地年產(chǎn)量3.1萬(wàn)噸為基礎(chǔ)測(cè)算），單位變動(dòng)成本為181元（其中銷(xiāo)售費(fèi)130元），年固定成本總額為136萬(wàn)元，單位售價(jià)為30美圓。要使該產(chǎn)品不虧損，每年的銷(xiāo)量為：136 /（30 × 8.3 － 181）= 2萬(wàn)噸（保本銷(xiāo)售量）；

　　每年的保本銷(xiāo)售收入為498萬(wàn)元（2 × 30 ×8.3）。也就是說(shuō)，在銷(xiāo)售價(jià)格不變的情況下，該產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量達(dá)到2萬(wàn)噸才能保本，只有產(chǎn)銷(xiāo)量大于這個(gè)保本量才會(huì)有盈利。

　　2、目標(biāo)預(yù)測(cè)

　　所有本量利分析都是建立在以下公式的基礎(chǔ)上：

利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本總額－固定成本總額

　　這一公式是邊際成本法下利潤(rùn)計(jì)算的數(shù)學(xué)表達(dá)式。運(yùn)用公式中各要素有助于企業(yè)管理者進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策。

　　假如：我公司計(jì)劃向市場(chǎng)推出一個(gè)新產(chǎn)品，其單位變動(dòng)成本為100元，單位售價(jià)為220元，預(yù)計(jì)每年的固定費(fèi)用總額為120萬(wàn)元，要求該產(chǎn)品的年目標(biāo)利潤(rùn)為80萬(wàn)元，那么，該產(chǎn)品的年銷(xiāo)售量應(yīng)為：

目標(biāo)銷(xiāo)售量  = 貢獻(xiàn)毛益總額/單位貢獻(xiàn)毛益
            =（固定成本總額＋目標(biāo)利潤(rùn)）/（220 － 100）
            =（120萬(wàn)＋80萬(wàn)）/ 120
            = 16667件
目標(biāo)銷(xiāo)售收入= 16667 × 220 = 3666740元

　　由此可見(jiàn)，該新產(chǎn)品要實(shí)現(xiàn)年利潤(rùn)80萬(wàn)元的目標(biāo)，年銷(xiāo)售量必須達(dá)到16667件。這就為企業(yè)管理者合理安排生產(chǎn)、組織營(yíng)銷(xiāo)提供了比較可靠的信息，使管理者決策心明眼亮，有的放矢，避免了盲目性和決策失誤。

　　總之，邊際成本法作為管理會(huì)計(jì)的一種方法，其優(yōu)點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的：它不依靠估計(jì)、假定和預(yù)測(cè)來(lái)計(jì)算單位成本，生產(chǎn)成本僅包括變動(dòng)成本，這樣可以準(zhǔn)確反映企業(yè)在實(shí)務(wù)上是如何發(fā)生的；與完全成本法相比，銷(xiāo)售量與利潤(rùn)直接相關(guān)，更能準(zhǔn)確反映實(shí)際利潤(rùn)的多少；

　　由于固定成本與產(chǎn)量增減無(wú)關(guān)，在短期增減產(chǎn)決策時(shí)，不必考慮固定成本因素，對(duì)決策者是非常有用的；以邊際成本法計(jì)算的成本及所編制的會(huì)計(jì)報(bào)告比用完全成本法更容易理解。

　　雖然邊際成本法有若干優(yōu)點(diǎn)，但也不是十全十美的，在實(shí)際應(yīng)用中還有不足之處值得注意：如邊際成本法下企業(yè)的所有成本都要?jiǎng)澐譃楣潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本，而實(shí)際運(yùn)做中有時(shí)難以準(zhǔn)確劃分。以長(zhǎng)期來(lái)看，沒(méi)有會(huì)計(jì)成本是固定的，固定成本也不例外。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)都是變動(dòng)成本，但邊際成本法在計(jì)算成本時(shí)不承認(rèn)一點(diǎn)。再如，由于邊際成本法下成本中不包含固定成本，但是它沒(méi)有注意到這樣一個(gè)事實(shí)，即產(chǎn)量上升，每單位的總成本實(shí)際上會(huì)下降；反之則上升，因?yàn)楣潭ǔ杀究傤~與產(chǎn)量變動(dòng)無(wú)關(guān)，所以每多生產(chǎn)出一件產(chǎn)品，則固定成本會(huì)被分成更小的數(shù)目，就使每個(gè)單位的總成本會(huì)隨之下降。另外，邊際成本法作為制成品和在產(chǎn)品、存貨的一種計(jì)價(jià)方法，還不為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所承認(rèn)。所以在實(shí)際應(yīng)用中，要注意揚(yáng)長(zhǎng)避短，靈活運(yùn)用，不能生搬硬套。